En la actualidad hay muchos tipos de subvenciones, donde se pueden clasificar en función de procedencia, carácter o propósito. En este caso práctico, esta enfocado para las empresas donde solicitan subvenciones de alto valor económico como por ejemplo para proyectos de i+D, para ayudar al crecimiento de las PYMES, a su creación y fomento de la innovación.
La subvención se reconocerá como un ingreso del patrimonio neto y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias de acuerdo con el PGC, desarrollado en la norma de registro y valoración 18ª.
El tipo de interés para calcular el valor razonable de la deuda en este caso será el tipo de interés de mercado adecuado a sus características. También tenemos en este caso carencia total, que no se realizaran pagos por amortizaciones ni por intereses, pero éstos existen y se devengan con el paso del tiempo.
Y por último, a la hora de contabilizar las transacciones se debe atender a su realidad económica, y no solo a la forma jurídica tal y como se establece en el Marco Conceptual y a las normas de registro y valoración del PGC.
Ejemplo: Un préstamo parcialmente reembolsable de 100000€ donde el 30% es la parte no reembolsable (subvención) con una carencia de devolución de 2 años, la firma del contrato es 1-1-2017 con una duración de 5 años, de pago semestral. El tipo de interés del préstamo es 0.
Tenemos carencia total, por lo que las 4 primeras cuotas (son 2 años y tenemos pagos semestrales) serían 0, ya que no se realizarán pagos ni amortizaciones. Si hubiéramos tenido carencia parcial solo hubiéramos pagado los intereses.
El tipo de interés de mercado con estas características es del 5.35%. Por lo que la amortización contable realizado en Excel quedaría de la siguiente forma:
La cuota se calcula dividendo el préstamo entre las cuotas a pagar, que en nuestro caso serían 100000€ entre las 6 cuotas, ya que las primeras 4 tenemos carencia total.
El coste amortizado inicial se calcula con la función VA en Excel. Los intereses se calculan con la función PAGOINT en Excel. Por último, la amortización se calcula restando la cuota e intereses.
A continuación, una vez echo el cuadro, haremos los asientos de contabilidad:
- Por la obtención del préstamo, tanto la parte no reembolsable como la reembolsable:
DEBE HABER
| 100000 |
(572) Bancos |
(170) Deudas l/p(940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital |
7000030000 |
- Efecto impositivo de la subvención:
DEBE HABER
| 9783.91 |
(8301) Impuestos diferidos |
(479) Pasivos por diferencias temporarias |
9783.91 |
-Imputación de la subvención al Patrimonio neto
DEBE HABER
| 30000 |
(940) Ingresos subvenciones oficiales de capital |
(8301) Impuestos diferidos(130) Subvenciones oficiales |
750022500 |
| 9135.64 |
(940) Ingresos subvenciones oficiales de capital |
(8301) Impuestos diferidos(130) Subvenciones oficiales de capital |
2283.916851.73 |
A continuación, contabilizaremos el préstamo, por lo que lo haremos por pagos, contabilizaremos el pago de las cuotas y reclasificación de la deuda para cada pago:
Pago de las cuotas:
DEBE HABER
| 13162.533504.14 |
(520) Deuda c/p(6623) Intereses |
(572) Bancos |
16666.67 |
Reclasificación de la deuda:
DEBE HABER
| 14168.76 |
(170) Deudas l/p |
(520) Deudas c/p |
14168.76 |
Pago de la cuota
DEBE HABER
| 14168.772497.90 |
(520) Deuda c/p(6623) Intereses |
(572) Bancos |
16666.67 |
Reclasificación de la deuda
DEBE HABER
| 15025.29 |
(170) Deudas l/p |
(520) Deudas c/p |
15025.29 |
Pago de la cuota
DEBE HABER
| 15025.251641.38 |
(520) Deuda c/p(6623) Intereses |
(572) Bancos |
16666.67 |
Reclasificación de la deuda
DEBE HABER
| 15718.50 |
(170) Deudas l/p |
Deudas c/p |
15718.50 |
Pago de la cuota:
DEBE HABER
| 15718.50948.17 |
(520) Deudas c/p(6623) Intereses |
(572) Bancos |
16666.67 |
Reclasificación de la deuda
DEBE HABER
| 16233.80 |
(170) Deudas l/p |
(520) Deudas c/p |
16233.80 |
Pago de la cuota:
DEBE HABER
| 16233.80432.87 |
(520) Deudas c/p(6623) Intereses |
(572) Bancos |
16666.67 |
Reclasificación de la deuda:
DEBE HABER
| 16555.48 |
(170) Deudas l/p |
(520) Deudas c/p |
16555.48 |
Pago de la cuota
DEBE HABER
| 16555.49111.18 |
(520) Deudas c/p(6623) Intereses |
(572) Bancos |
16666.67 |
A continuación, se realizaría la imputación de la subvención al resultado. En el primer asiento hemos realizado (30000+9135.64)/ 3años, y se imputaría al resultado de explotación a través de la cuenta 746.
DEBE HABER
| 13045.21 |
(840) Transferencias de subvenciones oficiales de capital |
(746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos a resultados del ejercicio |
13045.21 |
Reconocemos su tipo impositivo aplicable que sería el resultado anterior (13045.21) y le multiplicamos el 25%
DEBE HABER
| 3261.30 |
(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles |
(8301) Impuestos diferidos |
3261.30 |
| 3261.309783.90 |
(8301) impuestos diferidos(130) Subvenciones oficiales de capital |
(840) Transferencias de subvenciones oficiales de capital |
13045.21 |
¡Espero que os haya servido de ayuda! 🙂
Beatriz
Edén Rubio Montejano Director Departamento Financiero.
