Préstamo a tipo de interés 0 parcialmente reembolsable

En la actualidad hay muchos tipos de subvenciones, donde se pueden clasificar en función de procedencia, carácter o propósito. En este caso práctico, esta enfocado para las empresas donde solicitan subvenciones de alto valor económico como por ejemplo para proyectos de i+D, para ayudar al crecimiento de las PYMES, a su creación y fomento de la innovación.

La subvención se reconocerá como un ingreso del patrimonio neto y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias de acuerdo con el PGC, desarrollado en la norma de registro y valoración 18ª.

El tipo de interés para calcular el valor razonable de la deuda en este caso será el tipo de interés de mercado adecuado a sus características. También tenemos en este caso carencia total, que no se realizaran pagos por amortizaciones ni por intereses, pero éstos existen y se devengan con el paso del tiempo.

Y por último, a la hora de contabilizar las transacciones se debe atender a su realidad económica, y no solo a la forma jurídica tal y como se establece en el Marco Conceptual y a las normas de registro y valoración del PGC.

Ejemplo: Un préstamo parcialmente reembolsable de 100000€ donde el 30% es la parte no reembolsable (subvención) con una carencia de devolución de 2 años, la firma del contrato es 1-1-2017 con una duración de 5 años, de pago semestral. El tipo de interés del préstamo es 0.

Tenemos carencia total, por lo que las 4 primeras cuotas (son 2 años y tenemos pagos semestrales) serían 0, ya que no se realizarán pagos ni amortizaciones. Si hubiéramos tenido carencia parcial solo hubiéramos pagado los intereses.

El tipo de interés de mercado con estas características es del 5.35%. Por lo que la amortización contable realizado en Excel quedaría de la siguiente forma:

1

La cuota se calcula dividendo el préstamo entre las cuotas a pagar, que en nuestro caso serían 100000€ entre las 6 cuotas, ya que las primeras 4 tenemos carencia total.

El coste amortizado inicial se calcula con la función VA en Excel. Los intereses se calculan con la función PAGOINT en Excel. Por último, la amortización se calcula restando la cuota e intereses.

A continuación, una vez echo el cuadro, haremos los asientos de contabilidad:

  • Por la obtención del préstamo, tanto la parte no reembolsable como la reembolsable:

DEBE                                                                                                               HABER

100000 (572) Bancos  (170) Deudas l/p(940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital 7000030000
  • Efecto impositivo de la subvención:

DEBE                                                                                                                       HABER

9783.91 (8301) Impuestos diferidos (479) Pasivos por diferencias temporarias 9783.91

 

-Imputación de la subvención al Patrimonio neto

  DEBE                                                                                                HABER

30000 (940) Ingresos subvenciones oficiales de capital (8301) Impuestos diferidos(130) Subvenciones oficiales 750022500
9135.64 (940) Ingresos subvenciones oficiales de capital (8301) Impuestos diferidos(130) Subvenciones oficiales de capital 2283.916851.73

 

A continuación, contabilizaremos el préstamo, por lo que lo haremos por pagos, contabilizaremos el pago de las cuotas y reclasificación de la deuda para cada pago:

 

  • PAGO 5

Pago de las cuotas:

DEBE                                                                                               HABER

13162.533504.14 (520) Deuda c/p(6623) Intereses (572) Bancos 16666.67

 

Reclasificación de la deuda:

DEBE                                                                                               HABER

14168.76 (170) Deudas l/p (520) Deudas c/p 14168.76

 

  • PAGO 6

Pago de la cuota

DEBE                                                                                HABER

14168.772497.90 (520) Deuda c/p(6623) Intereses (572) Bancos 16666.67

 

Reclasificación de la deuda

DEBE                                                                                         HABER

15025.29 (170) Deudas l/p (520) Deudas c/p 15025.29

 

  • PAGO 7

Pago de la cuota

DEBE                                                                                                  HABER

15025.251641.38 (520) Deuda c/p(6623) Intereses (572) Bancos 16666.67

 

Reclasificación de la deuda

DEBE                                                                                            HABER

15718.50 (170) Deudas l/p Deudas c/p 15718.50

 

  • PAGO 8

Pago de la cuota:

DEBE                                                                                       HABER

15718.50948.17 (520) Deudas c/p(6623) Intereses (572) Bancos 16666.67

 

Reclasificación de la deuda

DEBE                                                                                 HABER

16233.80 (170) Deudas l/p (520) Deudas c/p 16233.80

 

  • PAGO 9

Pago de la cuota:

DEBE                                                                                         HABER

16233.80432.87 (520) Deudas c/p(6623) Intereses (572) Bancos 16666.67

 

Reclasificación de la deuda:

DEBE                                                                        HABER

16555.48 (170) Deudas l/p (520) Deudas c/p 16555.48
  • PAGO 10

Pago de la cuota

DEBE                                                                                                         HABER

16555.49111.18 (520) Deudas c/p(6623) Intereses (572) Bancos 16666.67

A continuación, se realizaría la imputación de la subvención al resultado. En el primer asiento hemos realizado (30000+9135.64)/ 3años, y se imputaría al resultado de explotación a través de la cuenta 746.

 

DEBE                                                                                            HABER

13045.21 (840) Transferencias de subvenciones oficiales de capital (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos a resultados del ejercicio      13045.21

 

Reconocemos su tipo impositivo aplicable que sería el resultado anterior (13045.21) y le multiplicamos el 25%

 

DEBE                                                                                    HABER

3261.30 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles (8301) Impuestos diferidos 3261.30
3261.309783.90 (8301) impuestos diferidos(130) Subvenciones oficiales de capital (840) Transferencias de subvenciones oficiales de capital 13045.21

 

¡Espero que os haya servido de ayuda! :)

Beatriz

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